Принятый ВР Украины 27 марта 2014 года Закон Украины № 1166-VII "О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине" уже успели окрестить «правовой катастрофой» в силу того, что вступил в силу он достаточно быстро (1 апреля), а времени для его адаптации было мало. Особого внимания заслуживают принципиальные изменения в процедуре начисления налога на жилую недвижимость. Напомним, согласно ст. 265 Налогового кодекса, объекты жилой недвижимости облагаются налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, иначе именуемым налогом на жилую недвижимость с 1 января 2014 года. Удивительно, но простое изменение объекта налогообложения (налогообложение жилой площади сменилось налогообложением общей площади) непосредственным образом коснулось и довольно внушительного числа самозанятых лиц: то есть адвокатов, нотариусов, арбитражных управляющих, бухгалтеров, оценщиков и аудиторов, и даже врачей, осуществляющих свою деятельность в индивидуальном порядке. Речь идет прежде всего о тех лицах, которые указали местом работы адрес своей регистрации, то есть домашний адрес проживания. Далее рассмотрим все нюансы нового порядка налогообложения на примере адвокатов, хотя следует держать в уме, что многие аспекты напрямую касаются и других самозанятых лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность.
Как известно, подпункт 265.4.1 пункта 265.4 статьи 265 Налогового кодекса четко указывает, что льготы по уплате налога на недвижимость не предоставляются на объекты налогообложения, используемые их владельцами с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, используемых в предпринимательской деятельности). В принципе, можно было бы спорить о том, является ли деятельность адвоката предпринимательской именно в разрезе пп.265.4.1 НК Украины. Если трактовать норму ст. 265 НК Украины буквально, то адвокаты как лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, не подпадают под действие пп.265.4.1. Ведь цель «получение доходов» в аспекте адвокатской деятельности не прослеживается также ярко, как у предпринимателя, который содержит в домашних условиях склад товаров, или занимается программированием. Адвокат (сугубо теоретически) может вести свою деятельность и вне офиса, а документы, содержащие адвокатскую тайну, хранить в специальных местах. И действительно, органы налоговой службы (в частности информационно-справочный департамент Миндоходов) соглашаются с тем, что норма выписана не максимально полно и не учитывает интересы самозанятых лиц. Но в любом случае, говорить о том, будет ли удерживаться налог на недвижимость, владельцем которого является адвокат, можно будет лишь после получения соответствующего налогового уведомления-решения (самостоятельно гражданами этот налог не начисляется, необходимо ждать уведомления-решения вместе с квитанцией об уплате рассчитанной суммы). Пока таких уведомлений-решений еще никто из адвокатов не получал, но все возможно. Кстати, следует учитывать и тот нюанс, что по закону налоговое уведомление-решение может присылаться в течение 1095 дней. То есть гипотетически, граждане могут и не получить квитанцию об уплате налога на недвижимость в этом году (например, в силу занятости налоговиков), но это не означает, что вы не получите уведомление-решение об уплате налога на недвижимость, скажем, в 2016 году с обязательством уплатить налог и за 2014, и за 2015 года. Поэтому тем, кто владеет недвижимостью и осуществляет независимую профессиональную деятельность по месту регистрации, лучше всего самим обратиться в органы налоговой службы для уточнения возможности уплаты такого налога.
Итак, предположим, адвокаты получат соответствующие налоговые уведомления-решения (в чем не приходится сомневаться, учитывая необходимость наполнения бюджета). Чем бы это грозило ранее (до 1 апреля 2014 года)? В зависимости от того, является местом работы адвоката квартира или частное домовладение, уплачивалось бы соответственно:
- 1% от суммы минимальной зарплаты за каждый 1м2 жилой площади квартир, общей площадью до 240 м2, и домов, общей площадью до 500 м2;
- 2,7%, если общая площадь квартиры\дома превышает эти показатели.
Поскольку минимальная зарплата на 01.01.2014 составила 1218 грн, то можем провести некоторые условные расчеты. Предположим, адвокат Н. живет в 3-комнатной квартире, общей площадью 130 м2, и жилой – 65 м2. Простой гражданин ранее не платил бы ничего. Отныне же граждане будут платить за 10 м2 (или же 12,18 Х10 = 121,80 грн). Так вот, адвокат в случае, если ему насчитают налог на недвижимость, должен был уплатить 791,20 грн (65м2Х12,18 грн\м2), а теперь и вовсе все 1583,40 грн (130м2Х12,18грн\м2)! Согласитесь, сумма немаленькая. При этом даже в тех странах, где используют аналогичный способ начисления налога, ставки значительно либеральнее. Например, в Польше владельцы платят 0,17 евро (почти 2 грн) за кв.м, в Словакии - 0,033 евро (0,4 грн) за кв.м, в Чехии - максимум 0,4 евро (4,5 грн) за кв.м в год.
При этом, как все мы понимаем, в отличие от аренды офиса, адвокат не сможет отнести эти суммы налога на недвижимость к себе на затраты. Напомним, что в ст. 1 Закона Украины «Об адвокатуре и адвокатской деятельности» указано, что адвокатом является физическое лицо, осуществляющее адвокатскую деятельность на основаниях и в порядке, предусмотренном Законом. К таковой следует отнести осуществление защиты, представительства и предоставление иных видов помощи клиенту. Кроме этого, адвокат имеет право на предоставление правовой информации, консультаций и разъяснений по правовым вопросам, правовое сопровождение деятельности клиента, составление заявлений, жалоб, процессуальных и других документов правового характера, направленных на обеспечение реализации прав, свобод и законных интересов клиента, недопущение их нарушений, а также на содействие их возобновлению в случае нарушения.
С учетом изложенного, ГНС при определении совокупного чистого дохода физических лиц, осуществляющих независимую адвокатскую деятельность, принимает во внимание лишь затраты, в число которых входят аренда и оплата за использование рабочего помещения, а также техническое обеспечение деятельности рабочего места. И это все! Фактически, можно говорить о том, если нет договора аренды с самим собой (а такой договор не заверит ни один нотариус) – значит, и нет расходов на содержание рабочего помещения адвоката. Основанием для этой сентенции стала обобщающая налоговая консультация ГНС Украины, утвержденная приказом №1185 от 24.12.12 «Относительно некоторых вопросов налогообложения физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность (частных нотариусов, адвокатов)». Приказ составлен с учетом положений Хозяйственного и Налогового кодексов, а также законов об адвокатуре и нотариате.
Кстати, в рамках приказа №1185 целесообразно было бы вспомнить, какие вообще расходы следует учитывать, при определении совокупного чистого дохода физлиц, осуществляющих независимую адвокатскую деятельность.
К расходам адвоката могут быть отнесены, в частности:
- арендная плата за пользование помещением, которое является рабочим местом адвоката, в том числе его текущий ремонт, оборудование пандуса для подъезда инвалидов;
- техническое обеспечение деятельности рабочего места адвоката и его обслуживание (охранная и пожарная сигнализация, огнестойкий сейф, информационная вывеска, металлические двери или металлические роллеты);
- обслуживание технического оборудования (компьютеры, в том числе их программное обеспечение, принтеры, сканер, ксерокс, факс, телефон и пр.);
- расходы на изготовление печатей и штампов, а также их замену;
- уплата ежегодных взносов адвокатов на обеспечение реализации адвокатского самоуправления;
- открытие счетов в банках и их расчетно-кассовое обслуживание (депозитные счета);
- оплата труда и обязательные начисления на фонд оплаты труда помощников, секретарей, стажеров (наемных работников);
- прохождение повышения квалификации адвокатом; участие в краткосрочных семинарах, симпозиумах, научно-практических конференциях; совершенствования профессионального мастерства. Приобретение и подписка юридической литературы (книг, журналов, дисков, программ и т.п.);
- расходы на сбор доказательств, получения заключений специалистов (экспертов) в соответствии с условиями договора о предоставлении правовой помощи;
- расходы на пользование электронной базой законодательства;
- расходы на подключение и пользование сетью Интернет;
- изготовление бланков (в том числе ордеров) с указанием фамилии, имени и отчества адвоката, номера и даты выдачи свидетельства о праве на занятие адвокатской деятельностью;
- приобретение канцелярских принадлежностей;
- уплата адвокатами взносов в Пенсионный фонд Украины, в том числе в пользу наемных работников, и фонды общеобязательного государственного социального страхования;
- почтовые и курьерские услуги, необходимые для выполнения адвокатской деятельности;
- расходы на услуги телекоммуникационной связи, электронные цифровые подписи для ведения бухгалтерского и налогового учета и для представления налоговой отчетности, отчетности в органы статистики, Пенсионный Фонд Украины, других фондов общеобязательного государственного страхования.
Следует обратить внимание на то, что все определенные расходы должны быть:
- связаны с адвокатской деятельностью в целом, иметь отношение исключительно для адвокатской деятельности физического лица, без которых невозможно осуществлять деятельность адвоката;
- предусмотрены условиями договора адвоката с клиентом;
- подтверждены соответствующими первичными документами (соглашениями, актами выполненных работ, накладными, товарно-транспортными документами, расчетными документами);
- расходы учитываются адвокатом именно в том налоговом периоде, в котором они были получены.
Как видим, учтено довольно многие. Кроме нескольких моментов.
Во-первых, неплохо было бы пойти по аналогии с российским законодательством, и добавить к расходам, учитываемым при налогообложении, и иные расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Например, если по условиям соглашения доверитель компенсирует адвокату расходы, связанные с разъездами на его личном автомобиле, то понесенные адвокатом расходы на покупку горюче-смазочных материалов, могут учитываться при определении налоговой базы как иные расходы, при условии что они фактически оплачены доверителем и учтены в доходах адвоката. В таком случае сумма компенсации доверителем адвокату таких расходов, включенная в состав доходов адвоката, не увеличит его налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Во-вторых, в рамках новых веяний налога на недвижимость, возможно, хотя бы следует предусмотреть льготное налогообложение собственного помещения адвоката? Впрочем, кажется, к этому вопросу законодатели еще вернутся не один раз…
18.04.2014 11:32